Szkolenia, ubezpieczenia, służbowe telefony - pracownicy korzystają,
pracodawca oszczędza.
pracodawca oszczędza.
Poszukując możliwości zmniejszenia wysokości płaconego przez firmę podatku, warto pomyśleć o pozapłacowych świadczeniach na rzecz pracowników. Co prawda ktoś może powiedzieć: "Cóż to za oszczędność, kiedy trzeba ponieść jakiś określony wydatek?". Owszem, trzeba ponieść wydatek, ale na rzecz naszego pracownika, który stanowi nasz kapitał, a nie na rzecz fiskusa. Coraz więcej firm, chcąc wzmocnić więzy między przedsiębiorstwem a pracownikami (szczególnie tymi wykwalifikowanymi), oferuje zatrudnionym pozapłacowe świadczenia. Przed zbliżającymi się świętami Bożego Narodzenia i końcem roku warto się przyjrzeć możliwościom, jakie mają pracodawcy w budowaniu tej więzi z pracownikami, a które korzystne są również z punktu widzenia kosztowego i podatkowego firmy.
Skutki podatkowe
Dodatkowe świadczenia oferowane pracownikom stanowią ich przychód ze stosunku pracy, natomiast pracodawcy mogą je wpisać w koszty uzyskania przychodu. Są one także podstawą naliczenia składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne pracownika. Jedynie zwolnienia zawarte w przepisach podatkowych oraz przepisach dotyczących ubezpieczeń społecznych pozwalają nie naliczać i nie odprowadzać od wartości tych świadczeń zaliczki na podatek i składek na ubezpieczenia. Przepisy podatkowe i o ubezpieczeniach społecznych nie są jednak pod tym względem zgodne. Często bowiem świadczenia stanowią przychód dla celów podatkowych, a nie podlegają doliczeniu do podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.
Komórka od pracodawcy
Telefony komórkowe są powszechnie wykorzystywane do prowadzenia działalności, dlatego pracodawcy często wyposażają pracowników w służbowe aparaty telefoniczne. Jeżeli telefon kupiony przez pracodawcę stał się własnością pracownika, jego wartość stanowi przychód ze stosunku pracy. Od tego przychodu pracodawca musi potrącić stosowną zaliczkę. Wartość takiego zakupu stanowi dla firmy koszt uzyskania przychodów. Najczęściej pracodawca udostępnia pracownikowi telefon, który pozostaje własnością firmy. W takim przypadku pracownik nie osiąga przychodu, ale może on powstać, jeżeli pracownik będzie korzystał z tego telefonu do celów prywatnych, a firma będzie opłacała jego rachunki. Z reguły pracodawca pokrywa za pracowników wydatki na rozmowy prywatne do ustalonej z góry kwoty. Świadczenie to stanowi dla pracownika przychód ze stosunku pracy.
Pracodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, oprócz wydatków na rozmowy służbowe, również pokrywane przez niego koszty rozmów prywatnych pracownika, pod warunkiem że nie otrzymuje od pracownika zwrotu kosztów tych wydatków.
Świadczenia z ZFŚS
Zwolniona z opodatkowania jest wartość rzeczowych świadczeń otrzymywanych przez pracownika, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł (zwolnienie nie obejmuje bonów, talonów i innych znaków uprawniających do ich wymiany na towary lub usługi).
Szkolenia
Efektywny pracownik to przede wszystkim ktoś wyszkolony, wysoko wykwalifikowany. Warto więc wiedzieć, że zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość świadczeń przyznanych przez pracodawcę (na podstawie odrębnych przepisów) na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika jest wolna od podatku dochodowego. Zwolnienie to nie obejmuje wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.
Pracodawca może przyznać pracownikowi kształcącemu się w formach szkolnych następujące świadczenia:
- zwrot kosztów przejazdu, zakwaterowania i wyżywienia na zasadach obowiązujących przy podróżach służbowych na obszarze kraju, jeżeli nauka odbywa się w innej miejscowości niż miejsce zamieszkania i pracy pracownika
- pokrycie kosztów zakupu materiałów szkoleniowych (np. podręczników)
- pokrycie pobieranych przez szkołę opłat za naukę.
W przypadku kształcenia w formach pozaszkolnych pracownikowi skierowanemu na takie kształcenie przysługuje:
- zwrot kosztów uczestnictwa, w tym zakwaterowania, wyżywienia i przejazdu
- urlop szkoleniowy i zwolnienie z części dnia pracy, płatne jak za urlop wypoczynkowy.
Z kolei pracownikowi podejmującemu naukę pozaszkolną bez skierowania może być udzielony urlop bezpłatny i zwolnienie z części dnia pracy bez zachowania prawa do wynagrodzenia.
Dopłaty do zakwaterowania
Zwolniona z opodatkowania jest wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników w hotelach pracowniczych i kwaterach prywatnych wynajmowanych na cele zbiorowego zakwaterowania. W drugim przypadku zwolnienie dotyczy kwoty do 500 zł miesięcznie.
A może dopłata do wczasów?
Jakie jeszcze możliwości ma pracodawca? Może pracownik zasłużył na dobry urlop? Warto wspomnieć o możliwości wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 78. Przepis ten nie dotyczy bezpośrednio pracowników, a ewentualnie ich dzieci. Jeśli jednak pracownik ma na utrzymaniu dziecko do lat 18, dopłata taka może być dla niego atrakcyjna. W myśl tego przepisu wolne od podatku dochodowego są dopłaty do wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie (wczasy, kolonie, obozy, zimowiska), w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem - dzieci i młodzieży do lat 18; dopłaty z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych niezależnie od ich wysokości, natomiast z innych źródeł do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł.
Czasem trzeba płacić VAT
Rozważając kwestię świadczeń na rzecz pracowników, trzeba mieć na uwadze również przepisy o podatku od towarów i usług. Pracownicy uzyskujący wynagrodzenie ze stosunku pracy nie są z tego powodu podatnikami VAT. Natomiast przedsiębiorca, który przekazuje pracownikom świadczenia rzeczowe lub usługi, musi się liczyć z obowiązkiem naliczenia VAT. Obowiązek ten dotyczy przedsiębiorców będących podatnikami VAT, którzy nie korzystają ze zwolnienia. Za dostawę towarów uznaje się m.in. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszeń. Przekazanie na rzecz pracowników towarów podlega VAT, jeżeli przy ich nabyciu podatnikowi przysługiwało prawo odliczenia VAT naliczonego. Podstawą opodatkowania jest w tym wypadku cena nabycia tego towaru lub koszt wytworzenia.
Nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie wiąże się z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług. Chodzi tu przede wszystkim o nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników. Przy świadczeniu usług dla pracownika podstawą opodatkowania jest koszt ich świadczenia przez podatnika pracodawcę.
Stawkę VAT dla towarów przekazanych i usług świadczonych na rzecz pracownika ustala się na zasadach ogólnych. Czynności przekazania dokumentujemy fakturą wewnętrzną (możemy wystawić jedną za cały okres rozliczeniowy). Jednak nie wszystkie tego typu świadczenia podlegają VAT; obowiązku tego nie ma przy świadczeniach pieniężnych, tj. wynagrodzeniu, premiach, prezentach o małej wartości itp. Ustawa precyzuje, że chodzi tu o przekazywanie (wręczanie) przez podatnika jednej osobie towarów o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym 50 zł. Pamiętajmy, że łączna wartość prezentów w tym roku nie może przekraczać 0,125 proc. wartości sprzedaży opodatkowanej u podatnika w roku poprzednim. Opodatkowaniu nie podlegają ponadto te świadczenia rzeczowe, których obowiązek zapewnienia wynika z prawa pracy, np. posiłki profilaktyczne, odzież robocza, świadczenia socjalne itp.
Słownik
Przychód ze stosunku pracy - wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Czy pracodawca, firma zagraniczna, w której jestem zatrudniony poza granicami Polski, może wpłacać moje wynagrodzenie na konto w tym innym kraju?
Otwieranie przez rezydentów, zarówno bezpośrednio, jak i za pośrednictwem
innych podmiotów, rachunków w bankach i oddziałach banków mających siedzibę w krajach trzecich co do zasady jest niedozwolone, chyba że uzyska się zezwolenie dewizowe. Jednak dozwolone jest otwieranie rachunku w czasie pobytu w tych krajach i przy prowadzeniu działalności polegającej na bezpośrednim świadczeniu usług, w wykonaniu zawartej umowy, z zastrzeżeniem nieutrzymywania takich rachunków dłużej niż 2 miesiące od zakończenia pobytu lub działalności. Nie ma więc przeszkód, aby taki pracodawca przekazywał wynagrodzenie na założone przez podatnika konto bankowe za granicą.
Skutki podatkowe
Dodatkowe świadczenia oferowane pracownikom stanowią ich przychód ze stosunku pracy, natomiast pracodawcy mogą je wpisać w koszty uzyskania przychodu. Są one także podstawą naliczenia składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne pracownika. Jedynie zwolnienia zawarte w przepisach podatkowych oraz przepisach dotyczących ubezpieczeń społecznych pozwalają nie naliczać i nie odprowadzać od wartości tych świadczeń zaliczki na podatek i składek na ubezpieczenia. Przepisy podatkowe i o ubezpieczeniach społecznych nie są jednak pod tym względem zgodne. Często bowiem świadczenia stanowią przychód dla celów podatkowych, a nie podlegają doliczeniu do podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.
Komórka od pracodawcy
Telefony komórkowe są powszechnie wykorzystywane do prowadzenia działalności, dlatego pracodawcy często wyposażają pracowników w służbowe aparaty telefoniczne. Jeżeli telefon kupiony przez pracodawcę stał się własnością pracownika, jego wartość stanowi przychód ze stosunku pracy. Od tego przychodu pracodawca musi potrącić stosowną zaliczkę. Wartość takiego zakupu stanowi dla firmy koszt uzyskania przychodów. Najczęściej pracodawca udostępnia pracownikowi telefon, który pozostaje własnością firmy. W takim przypadku pracownik nie osiąga przychodu, ale może on powstać, jeżeli pracownik będzie korzystał z tego telefonu do celów prywatnych, a firma będzie opłacała jego rachunki. Z reguły pracodawca pokrywa za pracowników wydatki na rozmowy prywatne do ustalonej z góry kwoty. Świadczenie to stanowi dla pracownika przychód ze stosunku pracy.
Pracodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, oprócz wydatków na rozmowy służbowe, również pokrywane przez niego koszty rozmów prywatnych pracownika, pod warunkiem że nie otrzymuje od pracownika zwrotu kosztów tych wydatków.
Świadczenia z ZFŚS
Zwolniona z opodatkowania jest wartość rzeczowych świadczeń otrzymywanych przez pracownika, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł (zwolnienie nie obejmuje bonów, talonów i innych znaków uprawniających do ich wymiany na towary lub usługi).
Szkolenia
Efektywny pracownik to przede wszystkim ktoś wyszkolony, wysoko wykwalifikowany. Warto więc wiedzieć, że zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość świadczeń przyznanych przez pracodawcę (na podstawie odrębnych przepisów) na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika jest wolna od podatku dochodowego. Zwolnienie to nie obejmuje wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.
Pracodawca może przyznać pracownikowi kształcącemu się w formach szkolnych następujące świadczenia:
- zwrot kosztów przejazdu, zakwaterowania i wyżywienia na zasadach obowiązujących przy podróżach służbowych na obszarze kraju, jeżeli nauka odbywa się w innej miejscowości niż miejsce zamieszkania i pracy pracownika
- pokrycie kosztów zakupu materiałów szkoleniowych (np. podręczników)
- pokrycie pobieranych przez szkołę opłat za naukę.
W przypadku kształcenia w formach pozaszkolnych pracownikowi skierowanemu na takie kształcenie przysługuje:
- zwrot kosztów uczestnictwa, w tym zakwaterowania, wyżywienia i przejazdu
- urlop szkoleniowy i zwolnienie z części dnia pracy, płatne jak za urlop wypoczynkowy.
Z kolei pracownikowi podejmującemu naukę pozaszkolną bez skierowania może być udzielony urlop bezpłatny i zwolnienie z części dnia pracy bez zachowania prawa do wynagrodzenia.
Dopłaty do zakwaterowania
Zwolniona z opodatkowania jest wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników w hotelach pracowniczych i kwaterach prywatnych wynajmowanych na cele zbiorowego zakwaterowania. W drugim przypadku zwolnienie dotyczy kwoty do 500 zł miesięcznie.
A może dopłata do wczasów?
Jakie jeszcze możliwości ma pracodawca? Może pracownik zasłużył na dobry urlop? Warto wspomnieć o możliwości wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 78. Przepis ten nie dotyczy bezpośrednio pracowników, a ewentualnie ich dzieci. Jeśli jednak pracownik ma na utrzymaniu dziecko do lat 18, dopłata taka może być dla niego atrakcyjna. W myśl tego przepisu wolne od podatku dochodowego są dopłaty do wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie (wczasy, kolonie, obozy, zimowiska), w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem - dzieci i młodzieży do lat 18; dopłaty z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych niezależnie od ich wysokości, natomiast z innych źródeł do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł.
Czasem trzeba płacić VAT
Rozważając kwestię świadczeń na rzecz pracowników, trzeba mieć na uwadze również przepisy o podatku od towarów i usług. Pracownicy uzyskujący wynagrodzenie ze stosunku pracy nie są z tego powodu podatnikami VAT. Natomiast przedsiębiorca, który przekazuje pracownikom świadczenia rzeczowe lub usługi, musi się liczyć z obowiązkiem naliczenia VAT. Obowiązek ten dotyczy przedsiębiorców będących podatnikami VAT, którzy nie korzystają ze zwolnienia. Za dostawę towarów uznaje się m.in. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszeń. Przekazanie na rzecz pracowników towarów podlega VAT, jeżeli przy ich nabyciu podatnikowi przysługiwało prawo odliczenia VAT naliczonego. Podstawą opodatkowania jest w tym wypadku cena nabycia tego towaru lub koszt wytworzenia.
Nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie wiąże się z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług. Chodzi tu przede wszystkim o nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników. Przy świadczeniu usług dla pracownika podstawą opodatkowania jest koszt ich świadczenia przez podatnika pracodawcę.
Stawkę VAT dla towarów przekazanych i usług świadczonych na rzecz pracownika ustala się na zasadach ogólnych. Czynności przekazania dokumentujemy fakturą wewnętrzną (możemy wystawić jedną za cały okres rozliczeniowy). Jednak nie wszystkie tego typu świadczenia podlegają VAT; obowiązku tego nie ma przy świadczeniach pieniężnych, tj. wynagrodzeniu, premiach, prezentach o małej wartości itp. Ustawa precyzuje, że chodzi tu o przekazywanie (wręczanie) przez podatnika jednej osobie towarów o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym 50 zł. Pamiętajmy, że łączna wartość prezentów w tym roku nie może przekraczać 0,125 proc. wartości sprzedaży opodatkowanej u podatnika w roku poprzednim. Opodatkowaniu nie podlegają ponadto te świadczenia rzeczowe, których obowiązek zapewnienia wynika z prawa pracy, np. posiłki profilaktyczne, odzież robocza, świadczenia socjalne itp.
Słownik
Przychód ze stosunku pracy - wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Czy pracodawca, firma zagraniczna, w której jestem zatrudniony poza granicami Polski, może wpłacać moje wynagrodzenie na konto w tym innym kraju?
Otwieranie przez rezydentów, zarówno bezpośrednio, jak i za pośrednictwem
innych podmiotów, rachunków w bankach i oddziałach banków mających siedzibę w krajach trzecich co do zasady jest niedozwolone, chyba że uzyska się zezwolenie dewizowe. Jednak dozwolone jest otwieranie rachunku w czasie pobytu w tych krajach i przy prowadzeniu działalności polegającej na bezpośrednim świadczeniu usług, w wykonaniu zawartej umowy, z zastrzeżeniem nieutrzymywania takich rachunków dłużej niż 2 miesiące od zakończenia pobytu lub działalności. Nie ma więc przeszkód, aby taki pracodawca przekazywał wynagrodzenie na założone przez podatnika konto bankowe za granicą.